中華人民共和國國務(wù)院令中華人民共和國國務(wù)院令
第691號(hào)
《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》已經(jīng)2017年10月30日國務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。
李克強(qiáng)總理
2017年11月19日
國務(wù)院關(guān)于取消中華人民共和國營業(yè)稅的決定
中華人民共和國暫行條例及修正案
增值稅暫行條例決定
國務(wù)院決定廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，對(duì)《中華人民共和國增值稅暫行條例》作如下修改:
1.將第一條修改為:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”
2.第二條第一款修改為:“增值稅稅率:
“(一)納稅人銷售貨物、服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。
“(二)納稅人銷售運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑和房地產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%:
"1.食品及其他農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油和食用鹽；
"2.居民用自來水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、二甲醚、沼氣和煤炭制品；
"3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；
"4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)和塑料薄膜；
"5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
“(三)納稅人銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。
“(四)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
"5.境內(nèi)單位和個(gè)人在國務(wù)院規(guī)定的范圍內(nèi)跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅率為零?！?/p>
3.將第四條第一款“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))”修改為“銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售)”；第五條、第六條第一款、第七條第一款、第十一條第一款、第十九條第一款第一項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“應(yīng)稅銷售”。
4.將第八條第一款中的“采購貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱采購貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))”和第九條中的“采購貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“采購貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”。
第八條第二款第三項(xiàng)“按照農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票注明的13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票注明的11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。
刪去第八條第二款第四項(xiàng)，增加一項(xiàng)，作為第四項(xiàng):“(四)從境外單位或者個(gè)人購買勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得代扣代繳稅款完稅證明上注明的增值稅”。
5.第十條修改為:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
“(一)用于簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
“(二)購進(jìn)貨物、相關(guān)勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)的非正常損失；
“(三)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；
“(四)國務(wù)院規(guī)定的其他事項(xiàng)?！?/p>
6.將第十二條修改為:“小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！?/p>
七、將第二十一條第一款和第二款第二項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“應(yīng)稅銷售”；第二款第一項(xiàng)修改為:“(一)應(yīng)稅銷售的購買方為個(gè)人消費(fèi)者”；刪除第二段第三項(xiàng)。
8.將第二十二條第一款第二項(xiàng)修改為:“(二)固定業(yè)戶在其他縣(市)銷售商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售或者服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由組織所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅”；將第一款第三項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“銷售貨物或者勞務(wù)”。
九.在第二十五條第一款“具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定”前增加“境內(nèi)單位和個(gè)人的跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅”。
10.增加一條，作為第二十七條:“國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門對(duì)納稅人經(jīng)國務(wù)院同意繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。"
此外，對(duì)個(gè)別文章進(jìn)行了一些文字修改。
本決定自發(fā)布之日起施行。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，條文序號(hào)作相應(yīng)調(diào)整，重新公布。
中華人民共和國增值稅暫行條例
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過。第一次修改是根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》作出的，第二次修改是根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》作出的)
第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第二條增值稅稅率:
(一)除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，納稅人銷售貨物、服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物的稅率為17%。
(二)納稅人銷售運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑和房地產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%:
1.糧食、食用植物油、食用鹽等農(nóng)產(chǎn)品；
2.居民用自來水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、二甲醚、沼氣和煤炭產(chǎn)品；
3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)和塑料薄膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(三)納稅人銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。
(四)納稅人出口零稅率貨物；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(五)境內(nèi)單位和個(gè)人在國務(wù)院規(guī)定的范圍內(nèi)跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅率為零。
稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
第三條納稅人經(jīng)營不同稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；如果銷售未單獨(dú)核算，則適用較高的適用稅率。
第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。
第五條納稅人進(jìn)行應(yīng)稅銷售的，按照本條例第二條規(guī)定的銷售額和稅率計(jì)算征收的增值稅為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅計(jì)算公式:
銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率
第六條銷售額是指納稅人為應(yīng)稅銷售活動(dòng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括銷項(xiàng)稅額。
銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣計(jì)算。
第七條納稅人的應(yīng)稅銷售行為價(jià)格無正當(dāng)理由明顯偏低的，銷售金額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
第八條納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅中扣除:
(1)從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅稅額。
(三)購買農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式:
進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)價(jià)×扣除率
(四)從境外單位或者個(gè)人購買勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款憑證上注明的增值稅稅額。
扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第九條納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅目、免征增值稅稅目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
(二)購進(jìn)貨物的非正常損失，以及相關(guān)的勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；
(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品消耗的外購商品(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第十一條小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確納稅信息的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。不是小規(guī)模納稅人的，按照本條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照本條例第二條規(guī)定的應(yīng)納稅額和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額構(gòu)成及計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)值=關(guān)稅價(jià)值+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成部分應(yīng)納稅額×稅率
第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅:
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
(二)避孕藥具；
(3)古書；
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；
(五)外國政府和國際組織免費(fèi)提供的進(jìn)口材料和設(shè)備；
(六)殘疾人組織為殘疾人直接進(jìn)口的物品；
(七)銷售自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外，增值稅的免征、減征項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)和部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
第十六條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額應(yīng)當(dāng)分別核算；如果銷售不單獨(dú)核算，則不允許免稅或減稅。
第十七條納稅人的銷售額不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照本條例的規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
第十八條中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)銷售勞務(wù)，在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營組織的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；如果在中國沒有代理人，買方應(yīng)為扣繳義務(wù)人。
第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
(一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生在收到銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)主張證據(jù)的同一天；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。
(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口之日。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人的增值稅義務(wù)發(fā)生之日。
第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)征收。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，應(yīng)當(dāng)與關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。
第二十一條從事應(yīng)稅銷售的納稅人，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。
有下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票:
(一)應(yīng)稅銷售的購買者是個(gè)人消費(fèi)者；
(2)免稅規(guī)定適用于應(yīng)稅銷售。
第二十二條增值稅納稅地點(diǎn):
(一)固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)可以向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)固定業(yè)戶在外地縣(市)銷售商品或者服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售或者服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由組織所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)償。
(三)銷售貨物或者服務(wù)的非固定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向貨物或者服務(wù)銷售地或者服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)償。
(四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向申報(bào)地海關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所扣繳的稅款。
第二十三條增值稅的納稅期限分別為1個(gè)月、3個(gè)月、5個(gè)月、10個(gè)月、15個(gè)月、1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額確定；如果不能在固定期限內(nèi)納稅，可以按時(shí)間納稅。
納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；第1日、第3日、第5日、第10日或第15日為納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)繳納，結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人繳納稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定。
第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)出具海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
第二十五條納稅人出口退(免)稅貨物，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，并在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)證明，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退(免)稅；境內(nèi)和個(gè)人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。
出口退稅后退貨或者退貨的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納已退稅款。
第二十六條增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)納稅人經(jīng)國務(wù)院同意繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十八條本條例自2009年1月1日起施行。