不少企業已經開始了2019年度企業所得稅匯算清繳的前期準備工作。近日，開心財稅小編發現，一些企業發生的廣告費支出，在稅法規定的限額內扣除，并以發票作為稅前扣除憑證。其實，一些支出雖然發票品目不為“廣告費”，只要屬于廣告費支出，并符合法定條件，也可以按照廣告費支出稅前扣除。很多企業已經開始了2019年企業所得稅匯算清繳的前期工作。近日，辛凱財稅邊肖發現部分企業發生的廣告費在稅法規定的限額內扣除，發票作為稅前扣除憑證。其實有些費用雖然不是“廣告費”，但只要屬于廣告費，符合法定條件，也可以根據廣告費稅前扣除。
情況一
叫技術服務費，其實是廣告費。
互聯網時代，廣告的地位多種多樣，其媒介早已突破了傳統的電視、廣播、報刊雜志等。利用互聯網等新媒體形式做廣告已經越來越普遍。
企業為了宣傳其產品或服務，往往通過第三方網絡平臺進行宣傳，第三方網絡平臺收取費用并開具發票。如果企業單純在第三方網絡平臺上展示其產品或服務，顯然是一種廣告行為，發票項目多為“廣告費”。此時，企業直接按廣告費支付，可在企業所得稅前扣除。
但是有些廣告比較隱蔽，比如搜索引擎的競價排名或者網上商場，容易導致企業產生誤解。企業支付相關費用后，當消費者在第三方網絡平臺上搜索某個產品或服務時，企業的產品或服務可以顯示在排名靠前的地方，企業支付的費用越高，排名越高。實踐中，收取相關費用后，第三方網絡平臺開具的發票項目多為“技術服務費”。因為在第三方網絡平臺看來，企業的產品或服務可以出現在消費者搜索的頂端，是通過技術手段實現的，所以是一種技術服務而不是廣告。這種情況下，取得發票后，支付相關費用的企業將支付技術服務費，并在企業所得稅前據實扣除。
但根據2016年9月1日起施行的《互聯網廣告管理暫行辦法》第三條，互聯網廣告是指通過網站、網頁、互聯網應用等互聯網媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式直接或者間接宣傳商品或者服務的商業廣告。包括文字、圖片或視頻形式的廣告，其中包含專門宣傳商品或服務的鏈接；推銷商品或服務的電子郵件廣告；推廣商品或服務的付費搜索廣告；商品或者服務商業展示中的廣告，經營者依照法律、法規和規章應當向消費者提供的信息的展示，以及其他通過互聯網媒體宣傳商品或者服務的商業廣告。
相應地，企業支付高額競價排名費出現在消費者搜索的頂端，其目的是為了宣傳自己的產品或服務，顯然是在為自己的產品或服務做廣告。因此，發票項目雖然是“技術服務費”，但交易本質上是廣告，應作為廣告費從稅前限額中扣除，否則會因過度扣費而產生稅務風險。
情況二
這叫贊助費，其實是廣告費。
贊助企業是一種常見的行為。企業贊助體育比賽、音樂會、電視節目是很常見的。這些贊助或是以場外廣告牌的形式，或是以標題的形式，或是以官方指定產品的形式。保薦人開具的發票大部分是“贊助費”，保薦人支付此類費用時，贊助費也計入會計處理。
在這種情況下，一些企業認為《企業所得稅法》第十條列舉了計算應納稅所得額時不能扣除的費用，包括贊助費用。因此，如果企業取得“贊助費”發票，相應的支出不能在企業所得稅前扣除。
但《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定，《企業所得稅法》第十條所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告支出。據此，不能稅前扣除的贊助費應為與企業生產經營活動無關的贊助費。然而，上述對體育比賽、音樂會、電視節目等的贊助。顯然是廣告性質的。發票項目雖然是“贊助費”，但實際上是廣告費，企業應按廣告費在企業所得稅前扣除。
發票對企業來說非常重要。但根據《中華人民共和國國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號)等規定，企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能僅根據發票開具的項目來確定應稅前扣除何種支出。歸根結底，還是要分析經濟行為的商業本質，從而適用相關稅收政策，規避稅收風險。同時，建議企業保留廣告中的合同、相關圖像和音視頻資料作為證明稅務處理合規的證據。
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