不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有很多，散見于若干個(gè)稅收文件中，也有許多老師做了總結(jié)，我在大家總結(jié)的基礎(chǔ)上，又做了一些歸納和整理，截止目前，有29種情形不得開具增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，有些項(xiàng)目并不是一個(gè)文件，而是若干個(gè)文件的提煉，比如免征增值稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，其實(shí)有若干個(gè)具體項(xiàng)目具體文件，但在此沒(méi)有一一列示，統(tǒng)一作為一個(gè)類別。增值稅專用發(fā)票不能開具的情況很多，分散在幾份稅務(wù)文書中，很多老師都做了總結(jié)。在大家總結(jié)的基礎(chǔ)上，我做了一些概括和整理。截至目前，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的情形有29種。需要注意的是，有些項(xiàng)目不是一個(gè)文檔，而是幾個(gè)文檔的細(xì)化。例如，增值稅免稅項(xiàng)目不允許開具增值稅專用發(fā)票。實(shí)際上，對(duì)于特定的項(xiàng)目，有許多特定的文檔，但這里沒(méi)有一一列出，而是統(tǒng)一為一個(gè)類別。
無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的情形有29種，可分為七類。
一、個(gè)人相關(guān)項(xiàng)目(2個(gè))
1.向個(gè)人消費(fèi)者銷售商品、服務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.其他個(gè)人不得申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票。(例外:除非自然人出租或出售房地產(chǎn)，且承租人和買受人不是自然人。)
二.與出口、免稅和不征稅有關(guān)的項(xiàng)目(4個(gè)項(xiàng)目)
1.免征增值稅的項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票(例外:國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品)。
2.增值稅退(免)稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.不征收增值稅的項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票。
4.出口項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票(特別提示:出口企業(yè)等單位除特殊地區(qū)進(jìn)口水電外，不得開具增值稅專用發(fā)票)。
三.與商業(yè)企業(yè)相關(guān)的項(xiàng)目(2項(xiàng))
1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保專用件)、化妝品等消費(fèi)品，不得開具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))
2.商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取的各類收入，不得開具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))
四.與差別納稅相關(guān)的項(xiàng)目(12個(gè)項(xiàng)目)
1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和其他費(fèi)用，扣除政府性基金或代委托人收取和支付的行政事業(yè)性費(fèi)用后，余額即為銷售額。向委托方收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2)
2.試點(diǎn)納稅人為有形動(dòng)產(chǎn)提供融資性售后回租服務(wù)，向承租人收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2)
3.對(duì)于旅游服務(wù)，您可以選擇從旅游服務(wù)的購(gòu)買者那里扣除住宿、餐飲、交通、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)和支付給其他旅游公司的差旅費(fèi)后，以獲得的總價(jià)和其他費(fèi)用為準(zhǔn)。上述向旅游服務(wù)購(gòu)買者收取和支付的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2)
4.提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。選擇繳納差額稅的納稅人向用人單位收取被派遣勞動(dòng)者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
5.安保服務(wù)包括住宅安保、特種安保、安保系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝護(hù)送服務(wù)等安保服務(wù)。納稅人提供安全防護(hù)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))
6.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。銷售金額不包括委托單位支付給委托單位職工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。向委托方收取代支付的工資和代支付的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
7.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)短信特殊服務(wù)號(hào)接受公益組織捐贈(zèng)，其獲得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，以及扣除支付給公益組織的捐贈(zèng)后的余額為銷售額。他們接受的捐贈(zèng)不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))
8.納稅人提供簽證代理服務(wù)，扣除向服務(wù)對(duì)象收取并支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。代服務(wù)接受方收取和支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。(總局公告2016年第69號(hào))
9.納稅人按規(guī)定進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代付。向委托方收取并代其支付的款項(xiàng)，可以不開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。(總局公告2016年第69號(hào))
10.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行考試。教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，銷售金額為取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位的考試費(fèi)后的余額，收取支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一用增值稅代扣代繳。教育部考試中心及其直屬單位代其向境外單位收取并支付考試費(fèi)。增值稅專用發(fā)票可以不開具，但普通增值稅發(fā)票可以開具。(總局公告2016年第69號(hào))
11.金融商品轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)格扣除購(gòu)買價(jià)格后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2)
12.Air 空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供國(guó)內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，扣除向客戶收取并支付給air 空運(yùn)輸企業(yè)或其他air 空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的國(guó)內(nèi)機(jī)票及相關(guān)費(fèi)用凈結(jié)算后的余額為銷售額。航空空運(yùn)輸和銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)向買方開具所有價(jià)格和額外價(jià)格的旅行路線或普通增值稅發(fā)票。(2018年國(guó)家總局公告第42號(hào))
動(dòng)詞 （verb的縮寫）與特定商品銷售相關(guān)的項(xiàng)目(5個(gè)項(xiàng)目)
1.一般納稅人銷售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易法征收增值稅，稅率為3%以上不滿2%的，不得開具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))
2.小規(guī)模納稅人銷售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用3%以下稅率征收增值稅的簡(jiǎn)易辦法的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))
3.銷售舊貨的納稅人不得自行或者代理開具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))
4.對(duì)在血漿采集站銷售非臨床人體血液的一般納稅人，可按3%的征收率按簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，但不能開具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅函〔2009〕456號(hào))
5.出售實(shí)物黃金時(shí)，金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)、支行、分支機(jī)構(gòu)、儲(chǔ)蓄所等。應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行開具的金融專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào))
不及物動(dòng)詞營(yíng)改增試點(diǎn)前的業(yè)務(wù)(2項(xiàng))
1.已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票的納稅人，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。(總局公告2016年第23號(hào))
2.銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的一般納稅人已于2016年4月30日前收到營(yíng)業(yè)稅預(yù)繳款，并已向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具普通增值稅發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。(公告編號(hào)。總局2016年第18號(hào))
七、管理不規(guī)范(2)
1.如果一般納稅人的會(huì)計(jì)核算不完善，或者不能提供準(zhǔn)確的納稅信息，不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
2.未完成一般納稅人資格登記的，按照銷售額按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，也不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
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